مقالات و پایان نامه ها

مفهوم دوره تصدی حسابرس،پایان نامه راجع به حاکمیت شرکتی

دانلود پایان نامه

 

دوره تصدی حسابرس و عوامل موثر

حاميانتغييرحسابرسباوردارنددرصورتتغييراجباري،حسابرساندرموقعيتيقرار ميگيرندكهقادرخواهندبوددرمقابلفشارهاوخواسته هايمديرانمقاومتكردهوقضاوت بيطرفانه تريرااعمالنمايند.حضورطولانيمدتحسابرسدركناريكصاحبكار،موجبايجاد تمايلاتيبرايحفظورعايتنقطهنظراتمديريتصاحبكارميشود،وضعيتيكهاستقلالو بيطرفياورامخدوشميكند(رجبي، 1385).

درمقابل،مخالفانتغييراجباريحسابرسعقيدهديگريدارند. بهاعتقادآنهاعواملديگري وجوددارندكهحسابرسانراواداربهحفظاستقلالميكنند. بهعنوانمثالتلاشيكه حسابرساندرجهتحفظاعتباروشهرتبهكارميگيرندوياترسازاحتمالطرحدعاوي حقوقيعليهآنهامكانيزمهاييهستندكهمانعازرفتارهاينامناسبحسابرسانميشود. آنها معتقدندحسابرسانباگذشتزمانشناختبهتريازفعاليتهايصاحبكاربدستآوردهوتجربه بيشتريكسبميكنندوبهاينترتيبتواناييشاندرموردمناسببودنيانبودنرويه هاي حسابداريوگزارشگريافزايشمييابد. بنابراينرابطهطولانيمدتحسابرسوصاحبكار ميتواندكيفيتحسابرسيرابهبودبخشد(چن و همکاران، 2004). بهاعتقادآنهاتغييرحسابرس باعثخواهدشداعتمادسرمايه گذارانبهاتكاپذيريصورتهايماليكاهشيافتهوازاينرو اعتبارحسابرسيكاهشيابد. ازطرفديگرهزينه هايحسابرسي،چهبرايحسابرسوچهبراي صاحبكار،افزايشخواهديافت (سینت، 2004).

شايانذكراستكهبحثمحدودكردندورهتصديحسابرسشاملدومقولهمجزا ميباشد. يكيتغييردرسطحكادرحسابرسيبهخصوصدرردهشركاومديرانوديگريتغيير درسطحموسسهحسابرسياست (همیلتون و همکاران، 2005).كشورهايينظيرآمريكاو انگليستنهابهچرخششركايحسابرسياكتفاكرده اندوكشورهايينظيربرزيل،كره،هندو سنگاپورشركتهاراملزمبهتغييرموسساتحسابرسيبعدازطييكدورهمشخصنموده اند. دراينبين،كشورهايينظيراتريش،اسپانياوكانادانيزبعدازشكستدراجرايقانونتغيير اجباريموسساتحسابرسي،آنرابعدازمدتيكنارگذاشتند(لی، 2007). درايراننيزبنابر تبصره 2 ماده 10 دستورالعملموسساتحسابرسيمعتمدسازمانبورسمصوب 8/5/6 8شوراي عاليبورساوراقبهادار،موسساتحسابرسيمجازنيستندبعدازگذشت 4 سال،مجدداًسمت حسابرسمستقلوبازرسقانونيشركتواحديرابپذيرند. ايندرحالياستكهقبلازاين تاريخهيچگونهالزاميمبنيبرچرخشاجباريموسساتحسابرسيوجودنداشتاماسازمان حسابرسيبهعنوانيكمرجعدرامرحسابرسي،ازاوايلدهههشتادچرخشكادرحسابرسيرا تجربهكردهبود.

كسبشناختبيشترپديدهتغييرحسابرسوارزيابيعواملموثربرآنوهمچنينپيامدهاي احتماليآنودرنتيجهاستفادهبهينهازاينابزارجزباانجامتحقيقاتگستردهدراينزمينه حاصلنميشود. ازآنجاييكهبرخيمحققينادعاكرده اندكهمحافظه كاريطبقتفاسير قراردادي،مالياتي،هزينه هايسياسيودعاويحقوقيمزاياييبراياستفاده كنندگان صورتهايماليبههمراهدارد(واتز، 2003)ومطالعاتتجربينيزاينمنافعگزارشگريمحافظه كارانهچونهزينهسرمايهكمتر رامستندكرده اند(فرانسیس و همکاران، 2004؛ احمد و همکاران، 2002).

عليرغماهميتاستقلالحسابرستاكنونتحقيقيدرزمينهارزيابيپديدهتغييرحسابرسويا رابطهدورهتصديحسابرسوپيامدهايآندركشورمانانجامنشدهاست. ازاينرواينبخش صرفاًشاملتحقيقاتياستكهدرخارجازكشورانجامشدهاست.محققاندرجهتارزيابياين پديدهبهبررسيرابطهدورهتصديحسابرسوكيفيتحسابرسي،استقلالحسابرس، هزينه هايحسابرسيومحافظه كاريدرحسابداريپرداخته اند که در ادامه به تفکیک این ارتباطات مورد بررسی و تجزیه و تحلیل قرار می گیرد.

1-1-10-1)دورهتصديحسابرسوكيفيتحسابرسي

محققينبهمنظوراندازهگيريكيفيتحسابرسيازسهنوعمعياراستفادهكردند: دستهاول معيارهايمبتنيبرگزارشاتحسابرسي،شاملشكستهايحسابرسي،گزارشگريمتقلبانهو طرحدعاويحقوقيعليهحسابرسانكهتوسطمحققانينظيرپيرواندرسون (1984)استفادهشد. دسته دوممعيارهايمبتنيبرداراييهايمندرجدرصورتهايماليماننداقلامتعهدياختياريكه پژوهشگرانيچونميرزوهمكاران (2003)ازآناستفادهكردند. وبالاخره دستهسوم،معيارهايمبتنيبربازارازقبيلهزينهسرمايهوضريبواكنشسودكهافرادينظير مانسيوهمكاران (2003)درانجامتحقيقاتشانازآنهابهرهبردند.

نتايجتحقيقاتپيرواندرسون (1984)نشانميدهداحتمال طرحدعاويحقوقيعليهحسابرساندرسالهايابتداييكارحسابرسانافزايشمييابد. والكرو همكاران (2001)نيزمشاهدهكردندكهنرخشكستهايحسابرسيدرروابط طولانيحسابرس-صاحبكاركمتراست. گايگروراگاناندان (2002) با بررسيشركتهاييكهطيسالهاي 1996 تا 1998 درخواستورشكستگيدادهبودندبهاين نتيجهرسيدندرابطهمثبتيبيندورهتصديحسابرسواحتمالاينكهشركتورشكستهدرسال قبلازورشكستگيگزارشمشروطازبابتتداومفعاليتدريافتكردهباشدوجوددارد. ناگيو كارسلو (2004) نيزدريافتنداحتمالگزارشگريماليمتقلبانهدرسالهايابتداييكار حسابرسانبيشتراست.

درمقابل،چيودوگار (2005)نشاندادندباافزايشدورهتصدي، تمايلحسابرسانبهانتشارگزارشحاويشرطتداومفعاليتكاهشمييابد. كاپليودوسه (1993) نيزدريافتندحسابرسيهايزيراستانداردباافزايشدوره تصديافزايشمييابد. نتايجتحقيقوانسترالن (2000)حاكيازاينمطلب استكههمكاريهايطولانيمدتحسابرسوصاحبكار،احتمالصدورگزارشمقبولازسوي حسابرسانراافزايشميدهد. نتايجتحقيقاتباتزوهمكاران (1982) نشان ميدهدقضاوتحسابرسانتحتتاثيرروابطبلندمدتحسابرسوصاحبكاراست.

جانسونوهمكاران(2002) طيتحقيقيبهايننتيجهرسيدندرابطه كوتاهمدتحسابرسوصاحبكارباكاهشدركيفيتگزارشاتماليهمراهاست. كيموهمكاران (2004) و چانگ (2004) طيتحقيقاتيكهدربازار كرهانجامدادنددريافتندسطحاقلامتعهدياختياريبهدنبالتغييرحسابرسكاهشمييابد. به اعتقادآنهااعمالهرگونهمحدوديتبرروابطحسابرسوصاحبكار،كيفيتحسابرسيرابهبود ميدهد.

استنليوديزورت(2007)مشاهدهكردندباافزايشدورهتصدي احتمالتجديدارائهصورتهايماليكاهشمييابد. نتايجتحقيقاتميرزوهمكاران (2003) نشانميدهدباطولاني شدنهمكاريحسابرسوصاحبكار،پراكندگي درتوزيعتعهديهاياختياريكاهشمييابد. بهعبارتديگر،روابططولانيمدتميتواندمنجر بهاعمالقدرتازسويحسابرسانشدهتابدينوسيلهدستكاريتعهديهاتوسطمديريت كاهشيابد. اليتزوروفالك(1996) و دايوژيرو (1992) درتحقيقاتخودبهايننتيجهرسيدندكيفيتحسابرسيبطورمنفيتحتتاثيرسياستچرخش اجباريحسابرساست.مانسي وهمكارانش (2004) نيزدربررسيرابطهويژگيهايحسابرس(بويژهكيفيت حسابرسيودورهتصدي) وهزينهسرمايهدريافتندكهباافزايشدورهتصدي،هزينهسرمايه كاهشمييابد.

2-1-10-2)دورهتصديحسابرسواستقلالوي

بارباديلوواگولار (2002) دربررسياثراتدورهتصديحسابرسبرپديدهگزارشفروشيفروشاظهارنظر مشاهدهكردندميانگينطولقراردادحسابرسيدرشركتهاييكهدرآنها گزارشفروشيمشاهدهشدهكمتراست. آنهادريافتندهرچهدورهتصديكوتاهتراست حسابرسان،بيشترسعيدارندبهمنظوربازيافتسرمايهگذاريخودكهصرفشناختصاحبكار كردهاند،ازهرگونهعدمتوافقباصاحبكارامتناعنمايند. بنابرايندرسالهاياوليهشروعبهكار استقلالآنهاكمتراست. گيتزمنوسن (2003) معتقدندزمانيكه حسابرسانحقالزحمههايبالاييازصاحبكارانخوددريافتميكنندتمايلبيشتريدارندكه قراردادخودراباهمانصاحبكارتمديدكنندكهاينموضوعميتواندانگيزهحسابرسرادرحفظ استقلالتحليلدهد. آنهااثباتكردندكهاگردربازار،تعدادكميصاحبكاربزرگوجودداشته باشدتغييراجباريميتوانديكابزارسياسيمطلوبباشدچراكهدراينشرايطاحتمالانتصاب مجددحسابرستوسطيكصاحبكاربزرگنامشخصاستوحسابرساندرمورداينكهآيا ميتوانندقراردادخودراتمديدكنندياخير؟،نگرانهستند. بنابراينريسكتبانيبامديريتبالا ميرودواين،تغييراجبارياستكهميتواندبرطرفكنندهاينمشكلباشد. امااگردربازار حسابرسي،صاحبكارانبزرگزياديوجودداشتهباشدتمايلحسابرساندرحفظاعتبارو شهرتشانآنقدرزيادهستكهبتواندجلويريسكتبانيرابگيردوتغييراجباريدراينحالت تنهاباعثتحملهزينه هايغيرضروريميشود. بنابراينتنهادرصورتوجودبازاراشباعشدهاز صاحبكارانبزرگ،تغييراجباريحسابرسميتواندقابلتوجيهباشد. نتايجمطالعاتالري (1996)، سامر (1998)، دوپاچ و همکاران (2001) ووچان و همکاران (2002) و هاسی و لن (2003) نيزنشانميدهد تعويضاجباريحسابرس،بهجايتقويتاستقلالحسابرسآنرامخدوشميكند. گولو همكاران(2007) دريافتندكهتاثيرحقالزحمه هايغيرحسابرسيبراستقلال حسابرسانمشروطبهدورهتصدياست . بهعبارتديگرحق الزحمه هايبالايغيرحسابرسي تنهادرصورتيكهدورهتصديحسابرسكوتاهاستميتوانداستقلالوبيطرفيحسابرسانرا مخدوشكند.

2-1-10-3)دورهتصديحسابرسوهزينه هايحسابرسي

نتايجتحقيقاتاروناداوپازارس (1997)وارونادا (2000) نشانميدهد،تغييراجباريحسابرسبهدليلهزينههايگزافيكهبر دوشحسابرسانوصاحبكارانميگذاردنميتوانديكابزارمناسبدرجهتبهبوداستقلالو كيفيتحسابرسيباشد.

 

 

دانلود پایان نامه
92